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酒業公司自行加工消費稅籌劃


發布時間:2021-12-16 11:03:31

由于自制應稅消費品和委托應稅消費品連續生產應稅消費品時,稅法規定的征稅和免稅項目不同,因此,酒精生產企業有必要對委托加工和自制應稅消費品的管理模式進行稅務籌劃,以節約稅收成本,增強企業的市場競爭力。以下示例:


酒業公司自行加工消費稅籌劃
  第一種方案:第一個方案:

新偉酒業有限公司于2004年3月10日委托葉榛酒業有限公司加工一批散糧白酒。委托方和受托方均為增值稅一般納稅人,雙方已按規定簽訂委托加工合同。合同約定,委托方提供原料大米50萬公斤,金額40萬元,加工成糧食白酒30萬公斤,供企業連續生產高檔瓶裝白酒使用;同時,委托方向受托方支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元、運輸費1.5萬元。貨運發票由運輸單位開具,直接交給委托方。假設受托方沒有類似白酒的銷售價格,委托方加工應稅消費品的生產成本是多少?

根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局財稅字〔2001〕84號文件》第五條規定,自2001年5月1日起,外購或委托加工酒類、酒類生產(包括向購進的完稅白酒中添加糖漿、用購進的完稅白酒的不同品種勾兌白酒、用曲香、香精對購進的完稅白酒進行調味、調味、裝瓶、銷售購進的散裝白酒等。)已被停止。2001年5月1日前購進的已征稅的酒類和酒類,以及尚未從消費稅中扣除的酒類和酒類,一律停止銷售。因此,新偉公司委托生產的這批白酒,在收取時不得從當期應繳納的消費稅中扣除,在產品收回時直接計入當期生產成本。根據《消費稅暫行條例》第一條、第四條的規定,委托加工應稅消費品的單位和個人應當依法繳納消費稅,委托加工應稅消費品由受托人在交付委托方時代收代繳。

因此:1。擬由受托人代收代繳的消費稅= [40萬元8萬元(1.5萬元-1.5萬元×7%)]→(1-25%)×25% 30萬公斤× 2× 0.5元/公斤= 46.465萬元。2.深圳分公司網上報名。委托加工白酒的生產成本= 40萬元8萬元(1...5-1.5萬元×7%)46.465萬元= 95.86萬元。

第二種選擇:

2004年3月10日,新偉酒業有限公司將采購的原料大米30萬公斤,金額40萬元加工成糧食酒30萬公斤,供企業連續生產高檔瓶裝酒。公司不委托其他企業加工,而是自行生產加工成散裝白酒。假設新偉公司支付的工資等其他費用為9395萬元(8萬元-1.5萬元×7%),與委托加工一樣。那么,我們自己加工的這批應稅消費品的生產成本是多少?

根據《消費稅暫行條例》第四條和《消費稅暫行條例實施細則》第六條,納稅人使用其連續生產應稅消費品的,不繳納消費稅;其他用途,依法繳納消費稅。因此,這批由公司自行加工生產的糧食白酒不需要繳納消費稅。那么我們自己加工生產的這批糧食白酒的生產成本是49395萬元,也就是40萬元和9395萬元。

從以上兩種方案的分析計算可以得出,第二種方案的生產成本比第一種方案少46.465萬元(95.86萬元-49.395萬元)。節約的生產成本正好等于第一個方案繳納的消費稅464650元。也就是說,第二個方案比第一個方案少繳納消費稅464650元。但這里需要注意的是,如果企業收回委托加工的糧食白酒,直接用于對外銷售,而不是連續生產應稅消費品,那么根據《消費稅暫行條例》第七條規定,委托加工的應稅消費品直接用于銷售的,不繳納消費稅。

在這種情況下,委托加工應稅消費品的生產成本與自制應稅消費品的生產成本基本相同,無需進行納稅籌劃。如果企業使用委托或購進的糧食白酒連續生產應稅消費品,在這種情況下,這批糧食白酒將需要繳納兩項消費稅,第一項是在委托加工或生產環節;第二種方式是企業委托加工后進行加工回收,或者購買后用于加工生產,再進行銷售。顯然,自制酒的生產成本比委托加工和外購酒低得多??梢?,自制白酒比委托加工采購白酒更具性價比。


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